Межрайонная ИФНС России № 21 по Ростовской области провела семинары об общих понятиях сальдо единого налогового счета и об особенностях уплаты и распределения ЕНС. Семинары состоялись в режиме видеоконференции 18 августа 2023 года.
Сальдо единого налогового счета (ЕНС) — это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупной обязанностью по уплате налогов и сборов.
Сальдо может быть:
— положительным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, больше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);
— отрицательным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, меньше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);
— нулевым (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, равна совокупной обязанности по уплате налогов и сборов).
Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов — это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ. Она формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика на основе сведений или документов, имеющихся в налоговом органе.
С 29 мая 2023 года меняется порядок списания средств с ЕНС.
Ранее деньги, предназначенные на оплату НДФЛ, могли быть зачтены в уплату любого другого налога или взносов. Теперь меняется очередность списания налогов, авансовых платежей, сборов с ЕНС – недоимка по НДФЛ и сам НДФЛ получает высший приоритет в списании и будет зачисляться в региональные бюджеты в первую очередь. Денежные средства будут списываться с ЕНС в таком порядке:
1. недоимка по НДФЛ (с наиболее ранней даты ее возникновения);
2. НДФЛ (с момента возникновения обязанности перечислить налог);
3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (с ранней даты появления);
4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по уплате);
5. пени;
6. проценты;
7. штрафы.
С 29 июня 2023 года также вступил в силу п. 7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым изменился алгоритм зачисления платежей, перечисленных поручениями со статусом 02.
Если сальдо ЕНС налогоплательщика положительное и он направил в ФНС уведомление об исчисленной сумме НДФЛ до срока его перечисления, то налоговый орган зачтет в счет исполнения предстоящей обязанности по НФДЛ указанную в уведомлении сумму в течение суток с момента поступления в налоговый орган такого уведомления.
Очередность списания денег с ЕНС определена пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Средства, поступившие на ЕНС, распределяются в следующем порядке:
- недоимки, начиная с наиболее ранней;
- текущие платежи по налогам и взносам;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
При наличии у налогоплательщика нескольких совпадающих по срокам уплаты обязательств и недостатке на ЕНС средств для их погашения имеющаяся сумма будет распределена пропорционально между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ). При этом надо понимать, что, если денег на ЕНС недостаточно для погашения всех обязательств, недоимка возникнет по всем видам обязательств одной очереди. Поэтому рекомендуется к моменту наступления срока уплаты налогов обеспечить наличие на счете достаточной для погашения всех обязательств суммы во избежание начисления пеней. Пени начисляются на общую сумму задолженности и списываются с ЕНС при наличии на нем средств в соответствии с указанной выше очередностью.
Стоит отметить, что сумма на ЕНС формируется не только из перечисляемых самим налогоплательщиком средств, но и из ряда других источников, таких как:
- суммы от возмещения налогов в связи с принятием налоговым органом решения о предоставлении налогового вычета;
- суммы в связи с зачетом денежных средств, полученных от иного лица согласно ст. 78 НК РФ;
- возврат неправомерного взыскания;
- суммы в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п.4 или ст. 9 ст. 79 НК РФ.
Отдельно стоит остановиться на таком источнике пополнения ЕНС, как помощь иного лица. При положительном сальдо ЕНС имеющейся переплатой можно поделиться с другим налогоплательщиком.
Приняли участие 31слушатель.
